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              全面預算管理――回歸本質

              時間:2016-12-12 09:54:38     瀏覽次數:

              時下正值歲末年初,正是企業編制預算的關鍵時期,預算管理是目前企業財務人員的主要話題之一,當然也是企業cxo們的熱門話題之一,企業內部上下級之間正在為明年的預算目標討價還價正酣,甚至國務院國資委、部門地方國資委也在積極要求所管轄的企業上報年度預算,審核其預算是否合理。

              預算起源于西方政府管理,作為政府財政管理的主要手段,其后不僅政府管理離不開預算,更在企業界的發揚光大了。美國企業的調查數據顯示,大型企業中,制造業100%開展全面預算管理,其他行業也達到9598%。在我接觸的國內的真正的外資企業(假外資企業除外),絕大部分也都使用全面預算管理,可見,全面預算管理是國外大型企業的一種基本管理方法。曾經有在外企工作多年的朋友總結說,在其所工作的外資企業,要被提升為經理,除了具備其他升職條件外,會做預算是必要條件之一,否則要被送去上預算培訓班,之后才能被提升。

              隨著中國經濟的轉型和對外開放的深入,國有企業改革逐步加深,越來越多的國有企業從政府管理體制轉向真正的企業管理,越來越重視內部的精細化管理,同時隨著國內民營企業的不斷壯大,越來越多民營企業逐步擺脫“游牧”習性,越來越重視內部競爭力的培養,管理越來越走向規范化,這些轉變為全面預算的開展提供了可能的土壤。國內最早推行預算管理的一批企業多是跟國外大公司建立了合資企業的中方股東企業,通過合資,他們在學習合資伙伴的先進管理方法,預算管理就是一個重要的學習成果。近年,咨詢公司和教授學者也是推動企業開展全面預算管理的另一股重要力量。當然,國資委要求企業上報財務預算也對國有企業開展全面預算管理形成一種強大外在壓力。

              正是由于預算屬于舶來品,國內企業開展時間不長,各個企業對預算的理解也不盡相同。從“戰略實施手段”、“企業資源配置手段”、“年度目標分解工具”、“業績考核標準”到“成本費用控制手段”,甚至包括“一套涵蓋所有會計科目的一套管理表格”等,看法不一而足。管理領域中各種定義本來就非常難以統一,對于全面預算管理這個概念,其概念就更加發散,這主要是由于預算管理的綜合性和涵蓋范圍寬所造成的。全面預算管理幾乎是所有管理概念中跨度最大、綜合性最強的一個,它幾乎設計企業管理的各個方面,基于此,理解預算的本質就愈顯重要。

              我們從預算兩字開始分析其本意,“預”即是預測,提前對未來進行計劃,“算”即是計算,在企業中即是體現為會計核算。從字面上來看,預算的本意可以簡單理解為“計劃”加“會計”。

              我們先來看計劃計劃的基本含義是對未來的事情進行盤算,做到有備無患。在管理學上,管理的基本職能包括“計劃”、“組織”、“協調”、“控制”等,計劃排在第一位,可見計劃在管理上的重要性。對于管理者來說,有一個重要原則就是眼光向前,管理未來,而不是只盯著過去和現在。如果對未來沒有計劃,管理者很可能就是一個救火隊員,整天忙于解決冒出來的各種問題,碰到嚴重的困難,會對企業造成不可挽回的影響,如果碰巧一帆風順,那也就是運氣好。更為重要的是,如果沒有計劃,人就會被事情牽著鼻子走,忙于應付,而不是根據事情的輕重緩急,有重點、有選擇的安排精力、安排資源。凡事預則立,不預則廢講的就是這個道理。

              對于企業來說,在戰略層面有公司的長期計劃,每年有年度經營計劃,每月有月度銷售、生產、采購計劃,當然大型企業還會包括,技術改造計劃、新產品開發計劃、人力資源計劃等等,這些計劃是企業實施戰略、落實目標和完成經營任務的主要手段,也是企業協調分配內部資源,實現有限資源優化配置的主要手段,同時也是企業進行管理控制,保證業務目標實現的主要手段。而這些計劃,正是預算工作基本而重要的組成部分,正是預算之“預”的體現。

              我們再來看會計會計本身是經濟語言,根據特定的規則用貨幣來描述、反應企業業務。作為一門是語言,會計把企業紛繁復雜的業務轉換為相對簡單財務數字,比如利潤、現金流量,是企業經營的最終成果體現,是管理者衡量企業經營情況的主要參照,同時,會計把不同企業千差萬別的業務轉化為統一可比的口徑,是外部投資者衡量企業經營情況主要依據,比如利潤率,凈資產收益率等。但從另一方面來看,如果脫離其所代表的企業業務,會計數字本身并沒足夠意義。在企業的會計核算過程中,原始憑證代表了企業業務,會計人員正是用會計語言把原始憑證代表的企業業務轉化為反應經營成果的會計報表。

              回到我們要談的預算,當企業把反映未來業務具體情況的銷售計劃、生產計劃、采購計劃等等考慮清楚之后,作為一個企業未來的預測,這項工作并不完整,對內部管理者來說,需要知道如果企業按這些計劃正常運行,企業的經營成果如何,利潤有多少,能否滿足外部投資者的要求,凈資產收益率是多少。這就需要把這些預測的業務情況也用會計語言轉化為財務結果,其轉化邏輯與實際的會計核算相似,形成基于上述計劃的財務報表。這就是我們所說的預算的“算”的意義。

              至此,我們理解預算的本質在于“計劃”加“會計”,兩方面內容相輔相成,缺一不可。計劃體現預算之預,稱之為業務計劃,是預算的首要環節,會計體現預算之算,稱之為財務預算,是計劃的財務結果體現。有了計劃,后一步的“算”才有基礎,否則,“算”只能是無米之炊。有了會計轉化,前一步的計劃才能提升為經營成果,否則,計劃只能是零散的業務表格。

              現代預算管理強調“全面預算管理”,全面二字的涵義各個企業的理解不盡相同,包括“全員”、“全方位”、“全過程”、“全要素”等等,不一而足。但從預算的本質來考慮,筆者認為“全面”二字重在強調業務計劃與財務預算的結合。

              在傳統的管理會計教育和理論研究方面,由于教者和學者都是財務背景,相對缺乏企業業務背景,所以在預算的教學和研究當中,強調預算的會計邏輯較多,而對業務計劃重視不夠。在企業的實務當中,由于預算往往由財務部門牽頭組織,或者由于業務部門的抵制或積極性不高,或者領導認為預算本來就是財務工作等等,不少企業的預算就以直接財務預算為主,沒有業務計劃或者業務計劃很薄弱。

              從預算的本質來考慮,筆者認為,缺乏業務計劃的預算就像會計核算沒有原始憑證的核算,結果可想而知,一定不會準確、可靠。只有業務計劃才是預算工作的重頭戲,我不擔心有了一份詳細的業務計劃之后,財務部門轉換不成財務結果,因為其邏輯與日常核算沒什么兩樣。問題關鍵在于怎么能制定出詳細的業務計劃。在筆者多年財務咨詢工作所經歷的眾多企業中,凡是預算做的比較好的企業,都是業務計劃做的比較好的企業。更進一步講,凡是業務計劃做的比較好的企業,都是企業基礎管理比較好的企業。只有那些基礎管理比較好的企業,從管理層到各級經理直到基層員工,計劃已經成了其工作“基因”,他們有能力對未來進行預測,企業也形成了完善的歷史數據資料,作為制定未來業務計劃的基礎。

              總之,預算不僅僅不是一項財務工作,也不是一項相對孤立的“預算”工作,它其實是企業內部綜合基礎管理工作的體現。這也是不少企業領導人滿懷熱情的推動預算工作,到頭來發現收效甚微的原因。所以,預算作為國外大型企業管理的工具之所以得到廣泛采用,并且效果卓著,重要原因就在在于它是綜合性的管理工具,通過業務計劃滲透到企業的各個領域,作為監控業務工作的主要手段,反過來促進企業各個領域的管理提升。可見,對于多數國內企業來說,預算推行的主要困難在于業務計劃,業務計劃的困難又在于普遍的基礎管理薄弱,所以要做好全面預算管理系統工作,需要從企業的基礎管理做起,而練好基礎管理的“馬步”是一項綜合而長期工作。

              來源:MBA智庫資訊

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